呂冰洋中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授、中國宏觀經(jīng)濟(jì)論壇（CMF）主要成員

本文轉(zhuǎn)載自5月15日人大重陽微信公眾號，節(jié)選自呂冰洋著書《央地關(guān)系——寓活力于秩序》

(資料圖片僅供參考)

地方稅關(guān)系到地方政府的主要財政利益，地方稅與地方政府行為密切相關(guān)，根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的變化，本章提出地方稅的建設(shè)方向是發(fā)揮地方政府提供公共服務(wù)的積極性，為此，地方稅應(yīng)堅持受益性原則。

一、地方稅建設(shè)的方向

上一章指出，政府間稅收分配應(yīng)堅持經(jīng)濟(jì)效率原則、受益原則和有效激勵原則，那么，根據(jù)中國現(xiàn)實(shí)國情及發(fā)展階段，這三項(xiàng)原則應(yīng)如何體現(xiàn)在中國地方稅系建設(shè)呢？本書認(rèn)為，應(yīng)重點(diǎn)體現(xiàn)受益性原則。堅持了受益性原則，它自然會帶動其他兩項(xiàng)原則的實(shí)現(xiàn)，主要理由有如下四點(diǎn)。

(一）堅持受益性原則會發(fā)揮地方政府提供公共服務(wù)的積極性

地方稅的建設(shè)目標(biāo)是發(fā)揮兩個積極性，關(guān)鍵是“地方積極性”的定位是什么？是發(fā)揮它發(fā)展生產(chǎn)、創(chuàng)造GDP的積極性呢？還是發(fā)揮它為居民提供好公共服務(wù)的積極性呢？從中國過去的實(shí)踐看，它注重的是前者，因?yàn)榈胤秸惢饕獊碜云髽I(yè)產(chǎn)出（營業(yè)稅）、增加值（增值稅）和利潤（企業(yè)所得稅），只要企業(yè)擴(kuò)張，并且按生產(chǎn)地原則分配稅收，地方政府的稅收就會增長。它們可統(tǒng)稱為“生產(chǎn)性稅基”：地方政府稅基來自企業(yè)生產(chǎn)并按生產(chǎn)地原則分配稅收。生產(chǎn)性稅基會激勵地方政府發(fā)展生產(chǎn)，但是對民生投入會照顧不足。

如果把受益性稅種作為地方稅，那么地方政府為了增加財政收入，需要積極保護(hù)稅基。我們以三個代表性受益性稅種為例子說明：就房地產(chǎn)稅而言，地方政府會通過提供優(yōu)質(zhì)教育、醫(yī)療等公共服務(wù)來增加房地產(chǎn)評估價值；就一般性消費(fèi)稅而言，地方政府會通過完善消費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施、保護(hù)消費(fèi)環(huán)境而吸引更多消費(fèi)；就個人所得稅而言，地方政府會通過提供良好的就業(yè)環(huán)境吸引更多勞動者進(jìn)入。這三種稅都會促使地方政府提高公共服務(wù)的投入和質(zhì)量。

（二）符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段化變化要求?

羅斯托（Rostow，1971）在研究世界范圍內(nèi)??財政支出結(jié)構(gòu)變化時，提出了解釋??財政支出結(jié)構(gòu)變化的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段論”。該理論指出，??在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期階段，經(jīng)濟(jì)增長是主要目標(biāo)，??政府的主要作用是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展??提供??經(jīng)濟(jì)性基礎(chǔ)設(shè)施，??例如道路、橋梁等。???但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，??社會對經(jīng)濟(jì)增長的需求會降低，對教育、醫(yī)療等公共服務(wù)的需求會增加，??政府的目標(biāo)應(yīng)該是從推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)向推動公共服務(wù)水平的提高。?

如果說，??在改革開放初期，需要調(diào)動地方政府??發(fā)展經(jīng)濟(jì)、提高企業(yè)產(chǎn)出的積極性的話，??那么，??當(dāng)我們國家人均GDP已達(dá)到??一萬美元的今天，當(dāng)??人民對美好生活的向往已從追求GDP增長更多地轉(zhuǎn)向?qū)??公共服務(wù)的需求的時候，??我們需要激發(fā)地方政府??提供公共服務(wù)的積極性。

（三）推動地方政府職能轉(zhuǎn)變和治理水平提高

多年來，我們強(qiáng)調(diào)政府要“為人民服務(wù)”，如何讓地方政府能夠?yàn)槿嗣穹?wù)呢？最有效的方式是：將居民的偏好反映在地方政府官員效用函數(shù)里。如果GDP增長能給官員帶來更多的效用，那么官員的行為反映的是更多是企業(yè)家的偏好，政府與企業(yè)互動關(guān)系就會深入，其行為后果可能是在帶來GDP增長同時，出現(xiàn)政企合謀、環(huán)境破壞、地方債規(guī)模擴(kuò)大等；如果提高公共服務(wù)質(zhì)量能夠給官員帶來更多效用，那么官員的行為反映的自然是居民的偏好，政府與居民互動關(guān)系就會深入。這樣，地方政府職能轉(zhuǎn)變就不求自得。而在政府與居民的互動中，地方政府社會治理水平自然得到提高。

如何將居民偏好反映在政府效用函數(shù)里？設(shè)置合理的地方稅就是一個途徑。可以比較兩種地方稅對地方政府行為影響的差異：一個是增值稅，一個是零售稅。這里以曾經(jīng)引起很大輿論的“三鹿奶粉事件”為例進(jìn)行說明。2008年，很多食用三鹿集團(tuán)生產(chǎn)的嬰幼兒奶粉的嬰兒被發(fā)現(xiàn)患有腎結(jié)石，隨后在其奶粉中發(fā)現(xiàn)三聚氰胺。如果地方政府主要稅收來自增值稅或企業(yè)所得稅，地方政府就有激勵保護(hù)這個企業(yè)，因?yàn)樗堑胤郊{稅大戶。但是如果地方政府主要稅收不是增值稅而是零售稅，就是說所有進(jìn)入超市的商品，都需要按一個固定比例納稅。那么地方政府就沒有任何激勵去保護(hù)企業(yè)。因?yàn)橐粋€三鹿倒下去，居民可以選擇買蒙牛、伊利奶粉。假如國產(chǎn)奶粉都有問題，居民可以選擇買國外奶粉，地方稅收不會受影響。地方政府不但沒有激勵去保護(hù)企業(yè)，反而有激勵保護(hù)消費(fèi)市場，實(shí)際上就是保護(hù)消費(fèi)者的利益。保護(hù)消費(fèi)者的利益就是保護(hù)居民的利益，因?yàn)榇蠖鄶?shù)消費(fèi)者是當(dāng)?shù)鼐用瘛?/p>

這就是受益稅的好處，這會自動引導(dǎo)地方政府職能行使方向由向?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)為主轉(zhuǎn)向?yàn)榫用穹?wù)為主。

（四）有助于縮小地區(qū)間財力差距

分稅制改革以來，地方政府主體稅收按規(guī)模排列，分別是營業(yè)稅（2016年后改為增值稅）、增值稅分成、企業(yè)所得稅分成。其中營業(yè)稅一半來自銷售不動產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的銷售收入，這兩者又與房地產(chǎn)市場發(fā)展密切相關(guān)。也就是說，這三種稅的稅基分布與房地產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)高度相關(guān)。從全部范圍看，它們的稅基分布不均勻程度非常高。受益稅集中在個人所得稅、一般性消費(fèi)稅和房地產(chǎn)稅上，它們的稅基分別是個人所得、消費(fèi)和房地產(chǎn)評估價值，它們在地區(qū)的分布盡管也不均勻，但會遠(yuǎn)小于房地產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)的稅基不均勻程度。因此，將受益稅作為地方稅，有助于縮小地區(qū)間財力差距。

二、稅種性質(zhì)與對應(yīng)政府層級分析

按照第十一章提出的“寓分權(quán)于集權(quán)”的改革思路，我國政府分為中央、省、縣三級，地方政府只有省和縣兩級。這樣地方稅建設(shè)本質(zhì)上是省和縣稅種選擇問題。

在確定稅種對應(yīng)政府層級之前，需要深入了解稅種屬性，這需要結(jié)合國民收入循環(huán)理論才能透徹觀察各稅種性質(zhì)。

（一）國民收入循環(huán)與征稅環(huán)節(jié)

國民收入循環(huán)是指，國民所創(chuàng)造的全部收入從價值創(chuàng)造到財富積累的整個資金流動和分配過程。稅收是嵌入在國民收入循環(huán)的各個環(huán)節(jié)中，通過觀察國民收入循環(huán)，可以看到企業(yè)如何組織生產(chǎn)要素進(jìn)行生產(chǎn)，價值如何被創(chuàng)造，產(chǎn)品如何用于消費(fèi)和資本形成，居民財富如何積累等，可以說是非常有效地觀察整體經(jīng)濟(jì)循環(huán)的工具，會幫助我們理解各稅種的性質(zhì)。

國民收入循環(huán)分為四個環(huán)節(jié)，分別是生產(chǎn)、再分配、使用和積累四個環(huán)節(jié)。一是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)的主導(dǎo)者是企業(yè)，企業(yè)通過使用生產(chǎn)要素創(chuàng)造增加值，形成國民收入初次分配格局；二是再分配環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)主導(dǎo)者是政府，政府通過征收企業(yè)所得稅、個人所得稅和社會保障收支來對國民收入進(jìn)行再次分配；三是使用環(huán)節(jié)，政府、企業(yè)和居民取得可支配收入后，用于消費(fèi)和投資兩大部分；四是積累環(huán)節(jié)，政府和企業(yè)投資的結(jié)果最終變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，居民投資的結(jié)果變成居民財富。

圖1、國民收入循環(huán)

過程稅收實(shí)際上體現(xiàn)在國民收入循環(huán)的四個環(huán)節(jié)，這里列舉代表性稅種：(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收，是商品進(jìn)入零售環(huán)節(jié)之前所征的稅收，包括增值稅、選擇性消費(fèi)稅、關(guān)稅等；(2)再分配環(huán)節(jié)稅收，在國民收入的再分配環(huán)節(jié)，政府針對企業(yè)和居民取得的所得所征的稅收，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和社會保障稅；(3)消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收，在商品和服務(wù)零售環(huán)節(jié)所征的稅收，目前，美國征收的零售稅屬于該稅類；(4)財產(chǎn)稅，該稅征稅對象是居民擁有的財產(chǎn)，包括對居民征收的房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、車船稅等。見圖2。

圖2、稅制結(jié)構(gòu)與稅收效率的關(guān)系

前文指出，受益稅是指納稅人享受到公共服務(wù)與其所繳納稅收密切相關(guān)的稅種。個人所得稅、零售稅和房地產(chǎn)稅分別體現(xiàn)在國民收入分配的再分配、使用和積累環(huán)節(jié)，它們都有受益稅的性質(zhì)，從受益程度的強(qiáng)弱看，排序?yàn)椤皞€人所得稅 < 零售稅 < 房地產(chǎn)稅”。這啟發(fā)我們，這三種稅實(shí)際上可以作為地方稅，受益性強(qiáng)的稅種可以作為管轄范圍較小的地區(qū)地方稅，受益性弱的稅種可以作為管轄范圍較大的地區(qū)地方稅，譬如，房地產(chǎn)稅可以作為縣級地方稅，而個人所得稅可以作為省級地方稅。

從稅收征管效率看，稅收越接近國民收入循環(huán)的下游環(huán)節(jié)，稅收征管效率越是遞減。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅收形式主要是增值稅和消費(fèi)稅，稅收核算方式簡單。在再分配環(huán)節(jié)征稅，征收企業(yè)所得稅需要準(zhǔn)確核算企業(yè)的成本和收入，管理難度大于增值稅，征收個人所得稅如果采用一定程度綜合計征模式，需要納稅人自行申報，征管成本相對較高。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，稅收計征方式比較簡單，但是在發(fā)展中國家，受稅收征管能力的限制，大量小商戶會脫離稅收征收管理。并且，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，也給傳統(tǒng)消費(fèi)稅的管理帶來不少挑戰(zhàn)。因此，對一般性商品征收消費(fèi)稅的征管成本并不低。在積累環(huán)節(jié)征稅，它的主要形式是房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，這兩種稅征管難度較大，原因在于一方面稅務(wù)部門對納稅人的財產(chǎn)要有準(zhǔn)確估計，另一方面納稅人要有極強(qiáng)的納稅意識，要理解和配合稅務(wù)部門征稅工作。在國民收入循環(huán)下游環(huán)節(jié)，稅務(wù)局要收集更多的納稅人信息，地方政府相對中央政府更有信息優(yōu)勢。

總體判斷，地方稅應(yīng)接近國民收入循環(huán)的下游環(huán)節(jié)，中央稅應(yīng)接近國民收入循環(huán)的上游環(huán)節(jié)。

（二）稅種性質(zhì)分析

下面我們分析代表性稅種的特征，以此考察可以作為地方稅的稅種。

1、增值稅

增值稅幾乎是所有發(fā)達(dá)國家收入的最重要來源之一（美國、日本等少數(shù)國家例外），它的征稅環(huán)節(jié)主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，少部分在零售環(huán)節(jié)。特點(diǎn)是容易征管、稅源充沛、具有收入彈性，就是說它會隨著經(jīng)濟(jì)增長而增長。

增值稅不適合作為地方稅，原因有兩點(diǎn)。第一，增值稅由于稅源充沛、稅收集中在制造業(yè)的特點(diǎn)，它會刺激地方政府發(fā)展制造業(yè)，并通過差異化稅收執(zhí)法來吸引稅源，從而會對商品價格產(chǎn)生重要影響，會嚴(yán)重不利于統(tǒng)一市場的建設(shè)。第二，增值稅的稅基來自企業(yè)創(chuàng)造的增加值，它的稅基分布極不均勻，作為地方稅會擴(kuò)大地區(qū)差距。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的征稅環(huán)節(jié)在再分配環(huán)節(jié)，特點(diǎn)是稅源充沛、具有收入彈性、稅基流動性強(qiáng)。但它也不適合作為地方稅，主要原因有如下幾點(diǎn)。

第一，企業(yè)所得稅稅基是資本，對其征稅易扭曲要素配置。資本流動性很強(qiáng)，地區(qū)間企業(yè)所得稅不同稅率會影響企業(yè)選址，進(jìn)而扭曲資源配置。

第二，企業(yè)所得稅的地區(qū)歸屬易產(chǎn)生爭議。與國際稅收中企業(yè)所得稅存在的問題一樣，在企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的情況下，稅收收入的實(shí)現(xiàn)地點(diǎn)會存在諸多爭議。如果將企業(yè)所得稅作為地方稅，需要將企業(yè)所得稅在取得收入的各地區(qū)間進(jìn)行分割，而這種分割通常具有主觀隨意性。

第三，企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)的周期性波動密切相關(guān)，不能保證地方政府的財政收入穩(wěn)定。

3、個人所得稅

個人所得稅與企業(yè)所得稅一樣，它的征稅環(huán)節(jié)在再分配環(huán)節(jié)，特點(diǎn)也是稅源充沛、具有收入彈性、稅基流動性強(qiáng)。不過與企業(yè)所得稅相比，它具有較強(qiáng)的受益性。因?yàn)榈胤焦卜?wù)（對兒童的教育、社區(qū)服務(wù)、醫(yī)療護(hù)理等）主要由當(dāng)?shù)氐木用裣硎?，地方公共服?wù)水平提高會吸引更多高收入人群聚集，就是說公共服務(wù)水平實(shí)際上是與個人所得稅稅源聯(lián)系在一起。

將個人所得稅作為地方稅會存在兩個方面問題。第一，個人所得稅稅基在地區(qū)間分布不均衡，高收入人群總是集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高、公共服務(wù)較發(fā)達(dá)的地區(qū)。第二，個人流動性較強(qiáng)，而針對流動性稅基征稅容易產(chǎn)生扭曲，例如，個人為少繳稅而離開高稅率地區(qū)。

4、房地產(chǎn)稅

房地產(chǎn)稅是典型的受益性稅種。主要原因是：房地產(chǎn)屬于不流動稅基，不同轄區(qū)之間稅率和稅收管理程度差別對稅源影響較少；房地產(chǎn)稅收來自房地產(chǎn)評估價值，而后者又與政府提供的公共服務(wù)密切相關(guān)，會激勵地方政府為轄區(qū)居民提供良好的公共服務(wù)；房地產(chǎn)稅的收入相對穩(wěn)定和可以預(yù)測，不會影響地方政府的支出計劃。由于房地產(chǎn)稅具有這些良好性質(zhì)，很多人期待房地產(chǎn)稅可以做為地方政府主體稅種。

但是，客觀地分析，房地產(chǎn)稅有三個重要缺點(diǎn)。

第一，征管成本很高。房地產(chǎn)稅是納稅人稅收痛苦感比較強(qiáng)烈的一種稅，容易受到納稅人較強(qiáng)抵制。在中國現(xiàn)實(shí)國情下，開征房地產(chǎn)稅稅收征管成本會非常高。

第二，稅收規(guī)模很小。有兩點(diǎn)原因?qū)е路康禺a(chǎn)稅規(guī)模很?。阂皇菫榻档投愂照鞴艹杀?，它的適用稅率一般很低；二是房地產(chǎn)稅按評估價值征稅，房地產(chǎn)評估價值對經(jīng)濟(jì)活動調(diào)整的反映通常慢于所得或消費(fèi)。圖3顯示了各國房產(chǎn)稅占全部稅收收入比重，其中美國、英國和加拿大比較高，不過整個OECD組織平均水平僅為3.4%，由此可大致判斷，中國若開征房地產(chǎn)稅，短期內(nèi)其比重絕對不會高于3%。房地產(chǎn)稅征管機(jī)制的建設(shè)、納稅人意識的提高需要較長時間，在相當(dāng)長時間內(nèi)，它的收入規(guī)模將是很有限的。

第三，可能導(dǎo)致社會分層。房地產(chǎn)稅與教育、醫(yī)療等公共服務(wù)密切掛鉤，就像不同社區(qū)物業(yè)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一導(dǎo)致人群分類聚集一樣，征收該稅種很容易導(dǎo)致社會分層，事實(shí)上加劇社會不平等。美國的經(jīng)驗(yàn)就說明這一點(diǎn)，富人區(qū)與貧民區(qū)、白人區(qū)和黑人區(qū)、優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)區(qū)和低下公共服務(wù)區(qū)涇渭分明，其中，房地產(chǎn)稅與公共服務(wù)掛鉤制度起到了重要作用。

圖3、2015年各國房產(chǎn)稅占稅收收入的比重

數(shù)據(jù)來源：http://stats.oecd.org

5、選擇性消費(fèi)稅

從理論上講，消費(fèi)稅分為選擇性消費(fèi)稅和一般性消費(fèi)稅，前者選擇某些特定商品征稅，如煙酒、奢侈品和燃油等，后者是對大部分消費(fèi)商品征稅，如超市買的商品。兩者的功能定位是完全不同的，不可不細(xì)細(xì)辨明。

選擇性消費(fèi)稅的功能定位是調(diào)節(jié)。一是調(diào)節(jié)居民間稅負(fù)分配，讓高收入者承擔(dān)更多的稅，如對奢侈品征稅；二是調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)行為，讓人們少消費(fèi)某些對健康有害的商品，如對煙草征稅；三是調(diào)節(jié)資源合理利用，如對高耗能、高污染產(chǎn)品征稅。由于選擇性消費(fèi)稅的功能定位在于調(diào)節(jié)，而非籌集財政收入，因此它只適合作為中央稅，不適合作為地方稅。主要有如下理由：

第一，選擇性消費(fèi)稅會激勵地方政府發(fā)展價高稅多的產(chǎn)業(yè)，這與選擇性消費(fèi)性的功能定位恰恰相反。選擇性消費(fèi)稅的目的是調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)行為，大多數(shù)是需要抑制相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，如煙、酒、高污染產(chǎn)品等。但將它歸為地方稅后，它與地方政府財政收入密切相關(guān)，將激勵地方政府采取措施刺激當(dāng)?shù)厣莩奁废M(fèi)，這不是開征這種稅的政策意圖。

第二，選擇性消費(fèi)稅的適用稅率很高，將之作為地方稅易導(dǎo)致惡性橫向稅收競爭。如果不同地區(qū)商品的實(shí)際執(zhí)行稅率有差異，將刺激消費(fèi)者在低稅率地區(qū)購物，而在高稅率地區(qū)消費(fèi)。地方政府不會不明白其中利害，極可能通過實(shí)際執(zhí)行低稅率來吸引稅源，包括吸引企業(yè)進(jìn)駐和鼓勵本地消費(fèi)，由此引發(fā)橫向惡性稅收競爭。上個世紀(jì)80年代中后期的地區(qū)間惡性橫向稅收競爭就是一個教訓(xùn)，當(dāng)時產(chǎn)品稅是地方政府財政收入重要來源，酒類產(chǎn)品價高稅多，各個縣域地方政府傾向辦自己的酒廠，并實(shí)行地方保護(hù)主義阻礙外地酒類產(chǎn)品進(jìn)入本地市場，這造成嚴(yán)重的市場分割。

第三，選擇性消費(fèi)稅稅基分布不均勻，作為地方稅易擴(kuò)大地區(qū)差距。我國選擇性消費(fèi)稅主要來源是煙、酒和汽油，它們的生產(chǎn)地集中在少數(shù)地區(qū)，如果做為地方稅會使得稅基分布極度不均勻。

6、一般性消費(fèi)稅

一般性消費(fèi)稅是對消費(fèi)環(huán)節(jié)大多數(shù)商品和服務(wù)征稅，它基本采用比例稅率。目前世界上以美國、日本為代表的少數(shù)國家開征這種稅，美國一般稱此稅為零售稅（sale tax），并且是州政府的主體稅種，稅款作為價格的附加由消費(fèi)者支付，稅率各州不一。我國在2016年營業(yè)稅改征增值稅之前，對生活性服務(wù)業(yè)征收的營業(yè)稅實(shí)際上是屬于一般性消費(fèi)稅性質(zhì)。一般性消費(fèi)稅的稅基比較大，它的功能定位是籌集財政收入。

一般性消費(fèi)稅屬于受益性稅種。原因是它的稅基來源于當(dāng)?shù)鼐用裣M(fèi)，而居民消費(fèi)又與地方政府提供的公共服務(wù)有著密切關(guān)系。地方政府為居民消費(fèi)提供的公共服務(wù)可分為兩類：一是完善消費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施，例如通過道路或網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，疏通消費(fèi)渠道，降低人們的消費(fèi)成本；二是改善消費(fèi)環(huán)境，例如通過嚴(yán)格食品監(jiān)管或打擊假冒偽劣產(chǎn)品，使得人們能夠放心消費(fèi)。

總體而言，選擇性消費(fèi)稅和一般性消費(fèi)稅的區(qū)別是：前者體現(xiàn)調(diào)節(jié)功能，后者體現(xiàn)籌集財政收入功能；前者適合在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，后者適合在零售環(huán)節(jié)征收；前者適用多檔稅率，后者適用統(tǒng)一稅率；前者適合作為中央稅，后者適合作為地方稅。因此兩者看似接近，實(shí)則差異極大。

表1對各稅種性質(zhì)進(jìn)行比較，并假設(shè)它們作為地方稅后，對地方政府積極性的發(fā)揮方向和影響進(jìn)行了大致判斷。由表1可知，我國地方稅建設(shè)可采取的辦法只有兩種：一是將一般性消費(fèi)稅、個人所得稅和房地產(chǎn)稅作為地方稅；二是改變增值稅和企業(yè)所得稅按生產(chǎn)地原則分享稅收的辦法，按消費(fèi)或人口分配稅收。

表1、各稅種性質(zhì)比較及對地方政府積極性發(fā)揮的影響

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